财政部、国家税务总局关于印发《境外所得计征所得税暂行办法》的通知
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财政部、国家税务总局关于印发《境外所得计征所得税暂行办法》的通知
财政部 国税总局
财政部、国家税务总局关于印发《境外所得计征所得税暂行办法》的通知
财政部 国税总局
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》的规定，我们制定了《境外所得计征所得税的暂行办法》，现印发给你们，从征收1994年度企业所得税起执行。
附件：境外所得计征所得税暂行办法
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称条例）和《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（以下简称实施细则）的规定，制定本办法。
一、纳税人应纳税额的计算
（一）应纳税额按下列公式计算：
应纳 （境内应纳 境外应纳） 适用 境外所得税
＝（ ＋ ）× －
税额 （税所得额 税所得额） 税率 税款扣除额
公式中的境外应纳税所得额为各国（地区）合计数，境外所得税税款扣除额为分国（地区）计算合计数。
（二）对境外所得的计算，鉴于国内外税法的差异，可暂按境外企业或项目所在国（地区）税法计算的或投资分得的所得为准，境外企业的亏损，不得用境内所得弥补，境外企业之间的亏损，也不得相互弥补。
二、境外已缴纳所得税税款的扣除
依照条例和实施细则规定，纳税人在境外缴纳的所得税，允许在汇总纳税时予以抵扣。
（一）纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别（地区）进行抵扣。在境外已缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本规定第三条规定中视同已缴纳的税款。纳税人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明，如实申报在境外缴
纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。
（二）纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国（地区）计算抵扣限额。来源于某国（地区）的“境外所得税税款扣除限额”按实施细则规定公式计算，即：
境外所得税 境内、境外所得按税
＝
税款扣除限额 法计算的应纳税总额
来源于某国（地区）的所得
×－－－－－－－－－－－－－
境内、境外所得总额
（三）纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的，应从应纳税总额中按实际扣除；超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用
以后年度税款扣除的余额补扣。
（四）纳税人因特殊情况无法准确提供境外完税凭证的，税务机关可按规定计算出的境外所得税税款扣除限额的二分之一从应纳税额中予以抵扣。
三、境外减免税处理
纳税人境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定或政府规定获得的减免所得税，应区别不同情况按以下办法处理：
（一）纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。
（二）对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家（地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。
四、境外企业遇有自然灾害等问题的处理
（一）纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害，损失较大，继续维持投资、经营活动确有困难的，应取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按现行规定报经税务机关批准，按照条例和实施细则的有关规定，对其境外所得给予一年减征或免征所得税的照顾。
（二）纳税人举办的境外企业或其他投资活动（如工程承包、劳务承包等），由于所在国（地区）发生战争或政治动乱等不可抗拒的客观因素造成损失较大的，可比照前款规定办理。
五、纳税年度和申报
纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年度（公历1月1日至12月31日）计算申报并缴纳所得税。
六、税款预缴和清缴
纳税人来源于境外的所得和境内的所得，应依照条例、实施细则和本办法，计算缴纳企业所得税。税款预缴分开进行，年终汇算清缴合并进行。即境内所得部分的税款预缴仍按统一规定执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由当地税务机关
审核确定。纳税人应于次年1月15日之前预缴全年应交税款。年度终了后四个月内，税务机关对纳税人来源于境外的所得和境内的所得，合并统一进行汇算清缴。对有特殊情况的，清缴期限可作适当延长。
七、本办法自缴纳1994年度企业的所得税起执行。
1995年9月22日
国土资源部办公厅关于进一步加强汶川和玉树震区、三峡库区、交通干线地质灾害防范工作的通知
国土资源部办公厅
国土资源部办公厅关于进一步加强汶川和玉树震区、三峡库区、交通干线地质灾害防范工作的通知
各省、自治区、直辖市国土资源厅(国土环境资源厅、国土资源局、国土资源和房屋管理局、规划和国土资源管理局)：
今年地质灾害防治工作各地高度重视，启动早、部署实，全系统广大干部职工坚决贯彻落实国务院领导的要求和部做出的统一安排和部署，汛期地质灾害防治工作有序有效地进行。进入5月以来，江南、华南已出现多次大范围强降 雨过程，部分地区降水量突破历史极限，导致地质灾害多发频发。据国家气象局预测，近期全国大部分地区仍将有强降雨过程，特别汶川部分震区和玉树震区的降水量和降水天数较常年偏多，发生地质灾害的风险高。国务院领导高度重视地质灾害防范工作，多次批示要求最大限度地减少人民群众生命财产损失。各省（区、市）国土资源厅（局）要进一步高度重视，充分认识今年极端天气致使地质灾害防治工作异常艰巨，要特别重视交通干线地质灾害防范，切实抓好本省（区、市）地质灾害防治工作。汶川、玉树地震灾区和三峡库区所在省（市）要进一步采取措施，防范近期强降雨引发地质灾害。现就地质灾害防范有关工作进一步通知如下：
一、各地都要高度重视今年地质灾害防范工作的异常艰巨性，进一步采取措施严加防范
今年极端天气增多，去冬今春西南出现严重干旱、西北出现冰雪融化，进入5月以来南方又连续出现暴雨和局地强降雨，气象部门预报西南沿海台风也将增多增强。受极端天气影响，长期干旱地区再遭遇强降雨，地质灾害明显多发，西北地区年初发生多起黄土崩塌灾害，进入5月以来南方地质灾害呈多发频发群发趋势，近日福建南平、四川康定、广西苍梧等地质灾害均造成较大人员上伤亡。各地要充分认识随着极端天气增多，地质灾害防治重点已从汛期扩展到全年各个时段，高度重视今年地质灾害防范工作的异常艰巨性，在原有工作基础上加强隐患点核查和面上的排查工作，充分发挥群测群防体系的有效作用，完善各类应急预案，各地要根据灾情险情适时启动相应级别应急预案，加大宣传力度，增强社会影响力，指导地方政府，动员社会力量严密防范地质灾害，最大限度地减少人民群众生命财产损失。地质灾害防范不仅仅局限于汛期，也不仅仅局限于南方多雨地区。地质灾害防治要全年始终保持高度警惕，各地都要常抓不懈。
二、四川、青海省对地震灾区地质灾害再做一次全面核查、排查
四川、青海两省国土资源厅要组织地勘队伍和专家对汶川震区的都江堰、绵竹、北川，玉树震区的结古镇和扎西科等地在前期调查中确认的地质灾害隐患点进行一次全面核查，面上进行一次全面排查，特别要对震区恢复重建工程区和群众临时安置区、人员集中区等进行重点核查、排查。核查、排查的结果要及时通知地方政府和施工单位，完善应急预案，根据情况组织搬迁避让、应急处置、监测预警等，并于6月底前，将工作进行情况报部。
三、重庆市、湖北省对三峡库区地质灾害再做一次核查、排查
据气象部门预报，今年汛期三峡库区、特别中下游地区将出现集中暴雨天气，地质灾害防治形势异常严峻，重庆、湖北国土资源行政主管部门要充分认识三峡库区地质灾害防治工作的复杂性，认真贯彻5月21-22日召开的三峡库区汛期地质灾害防治工作会议精神，在前期形成的汛前排查、汛中巡查、汛后复查制度的基础上，近期再安排一次地质灾害隐患点核查和面上的排查工作。核查、排查的结果要及时通知库区地方政府和有关单位，完善应急预案，根据情况组织搬迁避让、应急处置、监测预警等，并于并于6月底前，将工作进行情况报部。
四、加强部门联合，切实落实交通干线地质灾害防治责任和措施
各地省级国土资源部门要加强与公路、铁路等部门的工作配合，共同做好地质灾害的防范工作。要严格按照近日国土资源部、交通运输部和铁道部共同下发的关于加强公路和铁路沿线地质灾害防范工作的通知，加强隐患排查、采取防范措施，完善应急预案、适时启动预案，加强主动防范、防止人为灾害，加强会商沟通、实现部门联动，加强工程治理、彻底消除隐患。指导、帮助相关部门做好交通沿线、水库周边的地质灾害隐患排查，要会同相关行业主管部门，将公路、铁路、水利工程等在建项目施工工地的地质灾害防治责任，落实到建设单位和施工单位，施工工地的防灾措施，要限期上报所在地县级以上国土资源行政主管部门和其行业主管部门。要加强监督检查，对防灾责任和防灾措施不到位的，要立即限期整改。
五、要落实责任，充分发挥群测群防体系的有效作用
各省级国土资源厅（局）要高度重视，充分发挥群测群防体系的有效作用，要在前期工作部署基础上，进一步采取措施，指导基层国土资源行政主管部门即刻通知所有群测群防员上岗到位，对群测群防员组织必要的培训，并确保坚守岗位。降雨期间，每个群测群防点要增加巡查次数和人数，通过安装报警仪器等手段，加密监测，对发现有明显变形迹象的，要及时报告，充分做好应对险情的各项准备工作，遇有崩滑迹象出现，要及时启动搬迁避险预案，坚决果断撤出受威胁的群众，保护人民群众生命。要在工作中注意发现和总结群测群防的有效做法，及时推广，注意发现和总结表现突出的优秀群测群防员的先进事迹，结合“十有县”建设和“五到位”活动给予表扬和宣传。
六、部建立重点片区专家指导制度、定期召开视频会或调度会掌握实情，会商指导工作
部已于6月16日派出两个工作组分赴四川和青海指导震区地质灾害核查、排查及防范工作。
部将于近日增加一批部级地质灾害应急专家，组织派出7个汛期地质灾害专家组,对18个省（区、市）地质灾害防范工作进行巡查和指导（分组情况见附件）。各专家组在分区巡查、指导地质防治工作的基础上，总结经验，有针对性地提出对本区域的地质灾害防治对策建议，部将通过视频会、调度会等方式定期传达国务院领导关于做好地质灾害防范工作的重要指示精神，分析当前地质灾害防治工作面临的形势，总结交流各区片地质灾害防治工作经验，部署汛期地质灾害防治下一步工作重点。
部领导将于6月底赶赴震区听取四川、青海两省，都江堰、绵竹、北川、玉树四市（地）区地质灾害防范工作汇报。
附件：汛期地质灾害防范重点地区区片和专家组名单
国土资源部办公厅
二〇一〇年六月十六日
附件
汛期地质灾害防范重点地区区片和专家组名单
1．青海、甘肃、陕西区片， 专家组负责人刘传政；
2．云南、贵州、四川区片，专家组负责人李文鹏；
3．湖北、重庆区片，专家组负责人黄学斌；
4．广东、广西、湖南区片，专家组负责人谢章中；
5．福建、浙江、江西区片，专家组负责人周平根；
6．山西、宁夏区片，专家组负责人郭建强；
7．新疆、西藏区片，专家组负责人郑万模。
各区片专家组成员，视工作需要由专家组负责人在部地质灾害应急专家库中提出，部应急中心协调调动。
略论宪法的最高法律效力
宪法是国家的根本法，具有最高的法律效力。初看这似乎是一个很理所当然的问题，但是，我们也不得不看到，宪法有时在扮演着十分无奈的角色，变得是什么都管却什么都管不着。于是就有人认为，违反宪法不是违法，无须受到法律惩罚。有的法院对涉及宪法的诉讼以没有可以适用的法律而不予立案。因此，宪法的最高法律效力问题不仅仅是一个宪法理论问题，更是一个实际问题。宪法在我国应该居于所有法律法规的顶峰位置，应该起到根本性的作用。
所谓法律效力，是指法律所具有的拘束力和强制力。法律是统治阶级的工具，是统治阶级用来维护其在经济上和政治上的地位的工具。作为国家根本法的宪法，应该与其他法律一样具有法律效力，即具有拘束力和强制力，而且这种拘束力和强制力应该比其他法律更为强烈，应该具有最高的法律效力。违反宪法的行为是地地道道的违法，应该受到法律的追究。在世界上许多国家的宪法中，都规定了宪法是国家的根本法、基本法、最高法或最高法规等，并用专门的条文或专章规定宪法的最高法律效力的性质。我国1982年宪法在序言中明确规定“本宪法以法律的形式确认了中国各族人民奋斗的成果，规定了国家的根本制度和根本任务，是国家的根本法，具有最高的法律效力。全国各族人民、一切国家机关和武装力量、各政党和各社会团体、各企业事业组织，都必须以宪法为根本的活动准则，并且负有维护宪法尊严、保证宪法实施的职责。” 宪法的根本法的性质就要求，一切法律和所有宪法关系的主体的行为首先必须符合宪法的规定[1]。
我国宪法与一般法律比较起来，具有以下一些特点：一、宪法规定国家的根本制度和根本任务，规定国家生活各方面的根本性的问题，而一般法律只是规定国家生活某一方面的问题，比如刑法和民法。二、宪法具有最高的法律效力。宪法是其他法律制定的根据，是全国各族人民、一切国家机关和武装力量、各政党和社会团体、各企业事业组织的根本的活动准则。三、宪法具有严格的制定和修改程序。如宪法第六十四条规定“宪法的修改，由全国人民代表大会常务委员会或五分之一以上的全国人民代表大会代表提议，并由全国人民代表大会以全体代表的三分之二以上的多数通过”。而法律的修改只须全国人民代表大会全体代表过半数通过即可。四、宪法集中地概括表现了国家的立法精神和法制原则，是所有一般法律和规范性文件的法律基础。一般法律只是从某一方面反映立法精神和法制原则。所有这些都是宪法作为根本法所独具的，一般的法律是不可能具有的。宪法的这些特点，决定了它的法律效力是最高的。
宪法具有最高的法律效力，具体说来包括以下两个方面。一方面，宪法是立法工作的法律基础，是制定一般法律的依据。例如我国《刑法》和《民法通则》都明确规定，它们是以宪法为根据制定的。另一方面，一般法律必须符合宪法的精神和内容，不能和宪法的规定相抵触，否则就没有法律效力，应该废除或修改。宪法不仅具有最高的法律效力，而且应当具有最直接的法律效力。由于宪法规定了国家生活各方面的根本性的问题，因此，它的直接法律效力无论从其内容还是适用的对象上讲，都应当比其他一般法律更具有广泛性。但是，在现实生活中，宪法所具有的直接的法律效力往往被否定，宪法只是一种摆设。
宪法的直接法律效力在司法实践中被否定，主要原因是宪法规范比较原则化。但是，宪法的直接法律效力客观上是具备的。宪法的直接法律效力主要体现在以下方面：一、宪法的各项规定是一切国家机关和公民活动的直接法律依据。如有关自治区的设立及自治区法律的制定等。二、宪法对一切国家机关和公民具有直接法律上的约束力。如宪法第九条中规定“禁止任何组织或者个人用任何手段侵占或者破坏自然资源”，第十五条第二款规定“禁止任何组织或者个人扰乱社会经济秩序，破坏国家经济计划”。三、宪法规定的国家机关的权限和职责、公民的基本权利和义务。尽管在有关法律中也有同样的规定，但从法律依据上来说，它们直接来源于宪法。如选举法中关于年满十八周岁的公民的选举权和被选举权，就是直接来源于宪法的规定。这些都直接说明，宪法的直接法律效力不可否定，如果否定宪法的直接法律效力，那么就会使宪法的各项规定，例如公民的基本权利和自由，失去应有的宪法保障。当然，要保证宪法的最高法律效力和直接法律效力，必须使宪法具有严格的法律形式，使宪法具有规范性、完备性、科学性和稳定性的特征。
要发挥宪法的最高法律效力，必须要在实际生活中保证其贯彻执行，否则，宪法只能成为一纸空文。因此，保证宪法的遵守和执行，法律保障是十分重要的。
加强实施宪法的法律保障，首先要保证在立法工作中能贯彻宪法的有关精神。我们知道，如果没有具体的立法使宪法的原则规定具体化，那么宪法真正会成为“空头宪法”。因为它无法对某些犯罪行为进行惩处。因此，需要根据宪法的规定进行相应的具体立法，如《刑法》、《民法通则》、《合同法》等具体法律的立法工作。其次，在立法工作中要保证一切法律及规范性文件都必须符合宪法的精神和原则，不得与宪法相抵触。我国现在已经有的大量法律、地方性法规和部门的规范性文件中，应该肯定，大多数是宪法所规定的法律精神和法制原则的，但是也有一些是与宪法精神相违背的。如2001年7月3日人事部、公安部联合发布的《公安机关录用人民警察体检项目和标准》中规定要成为警察“男性身高一般不低于170厘米，女性身高一般不低于160厘米，南方部分地区，经省、自治区、直辖市公安厅（局）商录用主管机关同意，男性身高可放宽至168厘米，女性身高可放宽至158厘米”这个规范性文件就违反了《宪法》第三十三条关于中华人民共和国在法律面前人人平等的规定，带有明显的身高歧视。这个规范性文件实质上已经否定了宪法的最高法律效力。
同时，为了保证宪法的实施，实现宪法的最高法律效力，还必须发挥人民法院和人民检察院等司法机关以及其他有关机关的作用。我国《人民检察院组织法》规定，人民检察院是国家的法律监督机关，同时还规定人民检察院负有教育公民自觉遵守宪法和法律的责任。因此，人民检察院在保证宪法的实施，维护社会主义法制方面，负有重要责任。人民法院在运用刑民事法律法规审理具体案件中，对维护我国宪法规定的社会制度以及公民的基本权利和自由，并通过它的全部活动教育公民自觉地遵守宪法的规定方面，同样起着十分重要的作用。但是，法院在审理具体案件时能否以宪法规范为依据，却一直存在着争议。在刑事案件的审理中，由于宪法未明确规定如何论罪科刑的问题，因此，在刑事审判中单独援引宪法条文作为论罪科刑的依据，确实是行不通的。而在民事案件中涉及到宪法所规定的权利义务受到侵害而直接援引宪法条文，应当是可行的。但是，我国宪法在司法实践中一直是被当成“法宝”高高祭起，法院在遇到涉及宪法权利的案件时往往讳莫如深,甚至一些法院拒绝受理。在具体实践中，宪法没有作为法院裁判案件的直接法律依据，从新中国成立至今，我国各级法院在审理案件过程中只引用基本法律、行政法规、司法解释、地方法规及自
治条例和单行条例作为判案的法律依据，而没有将宪法作为直接的法律依据在法律依据在法律文书中援引[2]。由于对宪法的直接法律效力认识不足，我们选择了适用法律而虚置宪法，造成了“以法凌宪”的现象。在今天看来，这是一个完全错误，有悖法治基本原则的选择。这一选择是法院主动作出的，表现为：最高人民法院1955年在《最高人民法院关于在刑事判决中不宜援引宪法作论罪科刑的依据的复函》中认为，宪法是“我国国家的根本法，也是一切法律的‘母法’”，但“对刑事方面，它并不规定如何论罪科刑的问题”，因此，“在刑事判决中，宪法不宜引为论罪科刑的依据。”1986年最高人民法院在《关于人民法院制作法律文书应如何引用法律规范性文件的批复》中，也将宪法排除在可以引用的范围之外。虽然有人认为，1955年“复函”仅仅说明宪法不能论罪科刑，不能由此得出宪法不能在法院适用的结论，[6]（21页）但是，这仅是逻辑推论。1986年“批复”则更为明确，无论刑事还是民事判决，宪法均被排除在引用的范围外，而事实上：除了宪法中有关选举的规范外，[6](154-158页)各级法院数十年来在所有审判活动中均未适用宪法。这意味着法院在裁决中的分析论证过程也不以宪法的规定或宪政理论作为立论的依据。我国宪法虽?
凰凳枪?业母?痉?但实际上是处于可有可无的尴尬境地，就是在大张旗鼓的送法下乡的活动中也基本上看不到宪法的身影。值得欣慰的是，中国宪法的司法化的进程随着堪称中国宪法第一案的山东高级法院对齐玉苓的终审判决而向前迈进了一大步。我国宪法的最高法律效力，直接法律效力在司法审判实践中已经撩开了一线面纱。因此，宪法制定后，需要有一定的国家机关从各方面去保证它的遵守和执行，对违反宪法的行为坚决进行严肃处理，必要时给予法律效力。宪法至上，宪法是根本法只能变成欺骗公民的口号。同时，也会降低一般法律的效力，因为根本法都保护不了的利益，一般法律还能有多大的作为？
为了维护宪法的根本法的地位，发挥其最高的直接的法律效力，就应该明确宪法在诉讼中的地位，让其真正以法的面目出现，而不是以宣言或者口号的形式出现。宪法的最高法、根本法的形象也只能在司法实践中树立。这种形象的树立用口号是无法实现的。这正印证了中国的古话“百闻不如一见”。
因此，宪法的根本法、具有最高法律效力的地位的确立，不仅需要宪法能够真实反映社会关系和本身具有严格的法律形式，而且需要采取有效的措施来保证其在生活中得到遵守。在司法实践中让百姓看到宪法真正是一部法律效力高于其他一般法律的有用的法。只有这样，才能使宪法真正起到国家的根本法的作用。
浙江省天台县城关赤城路８０号 潘哲锋
参考资料
[1] 宪法权威论略 谢维雁
http:// www.law-lab.com/lw/导入
[2]宪法司法化及其意义
——从最高人民法院今天的一个批复谈起
黄松有 人民法院报〈 法制时代周刊〉2001.8.13
[3]依法治国首先要依宪治国
——宪法学家热烈畅谈：增强宪法观念 推进依法治国
人民法院报
[4]论宪法的权威
——纪念宪法颁行二十周年
肖扬 人民法院报 2002.12.4 第话?
[5]学者谈宪法
人民法院报 2002.12.4 第三版
[6] 王磊.宪法的司法化[M].北京:中国政法大学出版社,2000.
